Từ ngày 01/06/2025, Nghị định 70/2025/NĐ-CP của Chính phủ chính thức có hiệu lực, quy định nhiều nội dung mới liên quan đến việc lập và quản lý hóa đơn. Một trong những vấn đề được nhiều doanh nghiệp quan tâm là: khi nhận tiền đặt cọc của khách hàng, có phải lập hóa đơn GTGT hay không? Hãy cùng Công ty TNHH Kiểm toán APS tìm hiểu rõ hơn trong bài viết dưới đây.
1. CĂN CỨ PHÁP LÝ
– Bộ Luật Dân sự số 91/2015/QH13 ngày 24/11/2015 do Quốc Hội ban hành;
– Nghị định 70/2025/NĐ-CP, ngày 20/03/2025 do Chính phủ ban hành, sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ;
– Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014 về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
2. NHẬN TIỀN ĐẶT CỌC KHI CUNG CẤP DỊCH VỤ CÓ PHẢI XUẤT HÓA ĐƠN KHÔNG
Căn cứ Điều 328 Bộ Luật dân sự số 91/2015/QH13 ngày 24/11/2015 của Quốc hội quy định về đặt cọc chuyển nhượng:
Căn cứ vào điểm b, khoản 1, Điều 79 tại Thông tư 200/TT-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014 quy định thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:
Căn cứ vào điểm a, khoản 6, Điều 1, Nghị định 70/2025/NĐ-CP, sửa đổi bổ sung khoản 1, khoản 2 Điều 9 của Nghị định 123/2020/NĐ-CP như sau:
Như vậy, thời điểm ghi nhận doanh thu khi cung cấp dịch vụ là thời điểm khi doanh nghiệp thỏa mãn một số điều kiện như: chắc chắn đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó, phần công việc đã hoàn thành được xác định và xác định được phần chi phí phát sinh cho giao dịch đó
Từ các quy định trên, có thể hiểu chỉ có duy nhất trường hợp đặt cọc để đảm bảo thực hiện hợp đồng khi cung cấp các dịch vụ như: Kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng thì không phải xuất hóa đơn.
Tuy nhiên , không phải mọi trường hợp đặt cọc sẽ phải xuất hóa đơn (trừ các trường hợp được nêu ở trên), bởi vì khi nhìn vào bản chất khoản đặt cọc này có xuất hóa đơn hay không sẽ phụ thuộc vào THỜI ĐIỂM và MỤC ĐÍCH của khoản đặt cọc đó.
– Đặt cọc đảm bảo thực hiện hợp đồng, thanh toán tiền cọc trước khi cung cấp dịch vụ: không phải xuất hóa đơn
– Đặt cọc và thanh toán theo giai đoạn, tiền cọc được tính là 1 phần giá trị hợp đồng: sẽ phải xuất hóa đơn
3. VÍ DỤ:
Một ví dụ về nhận tiền đặt cọc đối với công ty cung cấp tour du lịch
Giả sử, Công ty du lịch ABC Travel, khi ký hợp đồng với khách hàng thường sẽ nhận trước tiền đặt cọc để thực hiện Tour. Vậy thời điểm nhận đặt cọc ấy Công ty ABC đã phải xuất hóa đơn GTGT hay chưa
Chúng ta sẽ có 2 trường hợp như sau:
– Trường hợp 1: Công ty ABC nhận tiền đặt cọc để đảm bảo hợp đồng được diễn ra, khi thu tiền thì dịch vụ du lịch chưa diễn ra và chưa phát sinh bất kì 1 chi phí nào, khoản đặt cọc này chỉ đảm bảo và sẽ không tính vào giá trị hợp đồng sau khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ du lịch. Như vậy, khoản tiền này sẽ không phải xuất hóa đơn GTGT
– Trường hợp 2: Khi khoản tiền đặt cọc hợp đồng này được thanh toán khi đã bắt đầu phát sinh các chi phí liên quan đến cung cấp dịch vụ, sau đó khoản tiền sẽ được trừ vào giá trị hợp đồng khi thực hiện nghiệm thu, thì khi đó khoản đặt cọc này được xem như 1 khoản trả tiền trước, sẽ phải xuất hóa đơn đối với khoản tiền nhận này.
4. KẾT LUẬN
Từ ngày 01/06/2025, quy định mới tại Nghị định 70/2025/NĐ-CP vẫn giữ nguyên nguyên tắc về thời điểm lập hóa đơn đối với khoản tiền cọc: nếu tiền cọc chỉ để đảm bảo thực hiện hợp đồng và chưa cung cấp dịch vụ thì không phải xuất hóa đơn.
Tuy nhiên, nếu khoản thu này là một phần thanh toán theo tiến độ, hoặc gắn liền với việc cung cấp dịch vụ, sẽ khấu trừ vào giá trị hợp đồng thì phải xuất hóa đơn tại thời điểm thu tiền.
Do đó, doanh nghiệp cần phân biệt rõ bản chất khoản thu tiền cọc, rà soát nội dung hợp đồng và căn cứ vào thời điểm thực hiện nghĩa vụ để xuất hóa đơn đúng quy định, tránh bị xử phạt hành chính theo Nghị định 125/2020/NĐ-CP.
(Bài viết này được viết theo ý hiểu của người viết, không phải ý kiến tư vấn cho bất kỳ trường hợp cụ thể nào)
Biên soạn: Đặng Văn Cương – Công ty TNHH Kiểm toán APS – 0967.232.643
Công ty TNHH Kiểm toán APS
Địa chỉ: Số 46, Lô F2, Khu Đô thị mới Đại Kim – Định Công, Định Công, Hà Nội
Email: auditing.aps@gmail.com
Website: https://aps-audit.vn/
Facebook: https://www.facebook.com/APS.Audit
Tiktok: https://www.tiktok.com/@kiemtoanaps
Hotline/Zalo: 0979.508.565
