Trong bối cảnh cạnh tranh lao động ngày càng gay gắt, nhiều doanh nghiệp không chỉ quan tâm đến chế độ lương thưởng mà còn chú trọng đến phúc lợi tinh thần cho người lao động. Một trong những hoạt động phổ biến là tổ chức các kỳ nghỉ mát, du lịch tập thể hoặc hỗ trợ chi phí nghỉ dưỡng cho nhân viên.
Tuy nhiên, câu hỏi đặt ra là: Khoản chi nghỉ mát này có được tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) của người lao động và có được tính là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN không? Đây là vấn đề thường xuyên gây băn khoăn cho bộ phận kế toán – tài chính bởi nó liên quan trực tiếp đến nghĩa vụ thuế của người lao động và chi phí hợp lý của doanh nghiệp.
I. CƠ SỞ PHÁP LÝ
Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 (sửa đổi, bổ sung năm 2012);
Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế TNCN;
Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC về thuế TNDN, hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN.
II. CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI KHOẢN CHI NGHỈ MÁT CHO NGƯỜI LAO ĐỘNG
2.1. ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Căn cứ tại điểm 2.30 khoản 2 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC được sửa đổi bởi Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế cụ thể như sau:
“2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
2.30 Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản chi sau:
…
– Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp”.
Tại Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC được sửa đổi bởi Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC cũng quy định cụ thể:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
- Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Như vậy, chi nghỉ mát được xem là khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động và để đưa khoản phúc lợi này vào chi phí hợp lý được trừ thì phải đáp ứng 02 điều kiện sau:
Thứ nhất, tổng số chi nghỉ mát không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế theo quy định.
– 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp = quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) 12 tháng.
– Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế = quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm.
Trong đó:
Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế).
Thứ hai, các khoản chi này cần phải có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định như:
– Hợp đồng với Công ty du lịch, bảng danh sách người lao động tham gia, hóa đơn tiền phòng, ăn uống, đi lại…
– Đối với các khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế giá trị gia tăng – sau đây gọi tắt là “thuế GTGT”) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
– Quyết định đi nghỉ mát, phê duyệt kinh phí của Ban Giám đốc.
Ví dụ: Năm 2024, Công ty A có 50 nhân viên. Giả sử 50 nhân viên này đều làm đủ 12 tháng trong năm 2024.
Tổng quỹ lương thực hiện trong năm là 6.000.000.000 đồng
→ 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm 2024 của Công ty A là: 6.000.000.000 đồng : 12 = 500.000.000 đồng/tháng
Trường hợp 1: Năm 2024, công ty tổ chức nghỉ mát cho toàn thể nhân viên, chi phí tour trọn gói hết 400.000.000 đồng, có hóa đơn, có quy chế phúc lợi.
Vì 400 triệu < 500 triệu (01 tháng lương bình quân)
→ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN.
Trường hợp 2: Năm 2024, công ty tổ chức nghỉ mát cho toàn thể nhân viên, chi phí tour trọn gói hết 600.000.000 đồng, có hóa đơn, có quy chế phúc lợi.
Vì 600 triệu đồng > 500 triệu đồng (01 tháng lương bình quân)
→ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN với số tiền là 500.000.000 đồng, không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN với số tiền là 100.000.000 đồng.
2.2. ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Căn cứ theo quy định tại Điểm a, d, khoản 2, Điều 2, Thông tư số 111/2013 /TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện luật Thuế thu nhập cá nhân luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP quy định về các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân như sau:
“2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
…
đ.3.2) Khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân trong hoạt động chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, giải trí thẩm mỹ… nếu nội dung chi trả ghi rõ tên cá nhân được hưởng. Trường hợp nội dung chi trả phí dịch vụ không ghi tên cá nhân được hưởng mà chi chung cho tập thể người lao động thì không tính vào thu nhập chịu thuế.”
Như vậy, khoản chi phí nghỉ mát cho nhân viên vẫn tính thuế TNCN nếu khoản chi được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại hợp đồng lao động, quy chế thưởng, thỏa ước lao động tập thể, quy chế tài chính,…) và nội dung chi trả ghi rõ tên cá nhân được hưởng.Tuy nhiên nếu nội dung chi trả khoản chi nghỉ mát cho nhân viên không ghi tên cá nhân được hưởng mà chi chung cho tập thể người lao động thì không tính thuế TNCN.
Ví dụ 1: Công ty A tổ chức chuyến nghỉ mát cho toàn thể nhân viên, chi phí tour trọn gói 300 triệu đồng, Công ty thanh toán trực tiếp cho công ty du lịch.
→ Khi đó khoản chi phí này không tính thuế TNCN cho người lao động
Ví dụ 2: Công ty B ký quyết định chi thưởng cho người lao động đi du lịch với số tiền là 5 triệu đồng/người, có danh sách kèm theo
→ Khoản 5 triệu này phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
III. MỘT SỐ CÔNG VĂN TRẢ LỜI VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ
Công văn số 1982/TCT-DNNCN V/v Hướng dẫn chính sách thuế thu nhập cá nhân ngày 10 tháng 5 năm 2024 của Tổng cục thuế
Công văn số 158/TCT-CS V/v Hạch toán các khoản chi phúc lợi của doanh nghiệp ngày 12 tháng 01 năm 2017 của Tổng cục thuế
IV. KẾT LUẬN
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp doanh nghiệp có khoản chi phúc lợi mà người lao động được thụ hưởng trực tiếp thì khoản chi đó được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế đối với các khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động nếu có đầy đủ hoá đơn chứng từ và tổng số chi không vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế theo quy định.
Khoản chi phí nghỉ mát cho nhân viên vẫn tính thuế TNCN nếu khoản chi được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại hợp đồng lao động, quy chế thưởng, thỏa ước lao động tập thể, quy chế tài chính,…) và nội dung chi trả ghi rõ tên cá nhân được hưởng.Tuy nhiên nếu nội dung chi trả khoản chi nghỉ mát cho nhân viên không ghi tên cá nhân được hưởng mà chi chung cho tập thể người lao động thì không tính thuế TNCN.
(Bài viết trên chỉ mang tính chất tham khảo và theo ý hiểu của người viết, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kỳ trường hợp nào)
Biên soạn: Lưu Phương Thúy – Công ty TNHH Kiểm toán APS – 0383.772.754
Mọi thông tin xin liên hệ:
Công ty TNHH Kiểm toán APS
Địa chỉ: Số 26 Biệt thự BT1 Bán đảo Linh Đàm, Phường Hoàng Liệt, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Email: auditing.aps@gmail.com
Website: https://aps-audit.vn/
Facebook: https://www.facebook.com/APS.Audit
Tiktok: https://www.tiktok.com/@kiemtoanaps
Hotline/Zalo: 0979.508.565
