1. CƠ SỞ PHÁP LÝ
Luật Đầu tư số 61/2020 ngày 17/06/2020;
Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT;
Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN;
Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 sửa đổi và bổ sung một số điều về thuế TNDN, hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN;
Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định về hóa đơn chứng từ.
2. CHUYỂN NHƯỢNG DỰ ÁN ĐẦU TƯ THÌ CẦN NỘP NHỮNG LOẠI THUẾ GÌ?
– Thuế GTGT : Công ty không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nếu chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Nếu chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, Công ty phải kê khai, tính nộp thuế GTGT với mức thuế suất 10%.
Căn cứ theo Khoản 4 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC:
“Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:
4. Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã.”
Căn cứ theo Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC:
“Điều 11. Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này”.
– Thuế TNDN: Công ty phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất 20%. Ngoài ra thu nhập này Công ty phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế TNDN và không được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Nếu hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư phát sinh lỗ, Công ty được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh, sau khi bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển lỗ sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định.
Căn cứ quy định tại Khoản 2 Điều 4 Thông tư 78/2014/TT-BTC được sửa đổi bởi Điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC điều chỉnh về thu nhập chịu thuế doanh nghiệp:
“Xác định thu nhập tính thuế:
2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
…
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% theo quy định tại điểm d khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC).
Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC), sau khi bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định.”
– Về xuất hóa đơn:
Nếu chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, Công ty sử dụng hóa đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT tại chỉ tiêu “thuế suất” Công ty thể hiện là KKKNT (Không kê khai, tính nộp thuế GTGT)
Căn cứ theo Công văn số 3893/CTNDI-TTHT của Cục thuế tỉnh Nam Định ngày 19/05/2023 hướng dẫn:
3. KẾT LUẬN
Căn cứ theo quy định trên, trường hợp Công ty có hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư theo đúng quy định của Luật Đầu tư và các quy định pháp luật có liên quan, nếu thuộc trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì Công ty thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT; nếu chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, Công ty phải kê khai, tính nộp thuế GTGT với mức thuế suất 10%.
Đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư, tổ chức, các nhân chuyển nhượng phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 20%. Thu nhập này Công ty phải hoạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và không được hưởng ưu đãi thuế TNDN (trừ phần thu nhập khi thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua). Nếu hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư phát sinh lỗ, Công ty được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh, sau khi bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển lỗ sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định.
(Bài viết trên chỉ mang tính chất tham khảo và theo ý hiểu của người viết, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kỳ trường hợp nào)
Biên soạn: Phạm Sỹ Tuấn – Công ty TNHH Kiểm toán APS – 0976.534.182
Mọi thông tin xin liên hệ:
Công ty TNHH Kiểm toán APS
Địa chỉ: Số 26 Biệt thự BT1 Bán đảo Linh Đàm, Phường Hoàng Liệt, Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Email: auditing.aps@gmail.com
Website: https://aps-audit.vn/
Facebook: https://www.facebook.com/APS.Audit
Tiktok: https://www.tiktok.com/@kiemtoanaps
Hotline/Zalo: 0979.508.565
