1. CƠ SỞ PHÁP LÝ
Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 24/04/2013;
Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 và các văn bản sửa đổi bổ sung như Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014
2. TIỀN THUÊ ĐẤT CÓ THỜI HẠN GHI NHẬN LÀ TSCĐ VÔ HÌNH HAY CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC?
Tiền thuê đất có được ghi nhận là tài sản cố định vô hình và được trích khấu hao theo quy định của pháp luật không?
*Theo quy định tại điểm đ khoản 2 Điều 4 Thông tư 45/2013/TT-BTC có quy định:
*Theo quy định tại Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC:
Như vậy, tiền thuê đất có thời hạn được ghi nhận là TSCĐ vô hình khi thỏa mãn 2 điều kiện: Thuê trước ngày có hiệu lực thi hành của Luật đất đai năm 2003 và có Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất.
Nếu không thỏa mãn đồng thời cả 2 điều kiện trên, tiền thuê đất có thời hạn và trả tiền một lần tiền thuê đất có thời hạn và trả một lần cho toàn bộ thời gian thuê thì phân bổ dần tiền thuê đất vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất khi tính thuế TNDN. Đối với tiền thuê đất bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới thì chi phí phân bổ tiền thuê đất hàng năm được xác định là chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tuy nhiên, đối với tiền thuê đất trả một lần cho toàn bộ thời gian thuê nhưng chưa được đưa vào phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN tại thời điểm diện tích đất thuê chưa được đưa vào phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.
Ví dụ: Công ty ABC đã thanh toán tiền thuê đất một lần cho Công ty Cổ phần Xây dựng Hạ tầng ĐP, với thời hạn thuê từ ngày 04/12/2021 đến ngày 04/05/2070. Khoản chi phí này được Công ty ABC ghi nhận là chi phí trả trước dài hạn và thực hiện phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất. Trong hai năm tài chính đầu tiên (2021 và 2022), do Công ty chưa đi vào hoạt động và chưa triển khai xây dựng, nên phần chi phí thuê đất được phân bổ trong giai đoạn này không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Trong giai đoạn đầu tư xây dựng (năm 2023 và 2024), phần chi phí thuê đất được phân bổ hàng năm được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
*Trích công văn:
Công văn số 240/CTTTH-TTHT ngày 26/02/2024 của Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế:
Công văn số 140/CT-CS ngày 14/03/2025 của Cục thuế
Tham khảo trả lời của Cục Tài chính doanh nghiệp – Bộ Tài chính trên website của Bộ Tài chính:
3. KẾT LUẬN
Doanh nghiệp cần xem xét các điều kiện pháp lý và thực tế liên quan đến hợp đồng thuê đất, thời điểm thuê để xác định ghi nhận tiền thuê đất trả một lần là TSCĐ vô hình hay phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất.
Đồng thời, doanh nghiệp cũng cần xem xét diện tích đất thuê đã được đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hay chưa, vì đây là căn cứ quan trọng để xác định tính hợp lý của khoản chi phí.
(Bài viết trên chỉ mang tính chất tham khảo và theo ý hiểu của người viết, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kỳ trường hợp nào)
Biên soạn: Nguyễn Thị Bằng – Công ty TNHH Kiểm toán APS – 0339.102.613
Mọi thông tin xin liên hệ:
Công ty TNHH Kiểm toán APS
Địa chỉ: Số 26 Biệt thự BT1 Bán đảo Linh Đàm, Phường Hoàng Liệt, Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Email: auditing.aps@gmail.com
Website: https://aps-audit.vn/
Facebook: https://www.facebook.com/APS.Audit
Tiktok: https://www.tiktok.com/@kiemtoanaps
Hotline/Zalo: 0979.508.565
