Các doanh nghiệp nằm trên địa bàn được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng về điều kiện địa bàn có được hưởng ưu đãi khi thuê gia công ngoài hay không? Phần thu nhập phát sinh từ địa bàn không được ưu đãi này sẽ thực hiện như thế nào?
1. CĂN CỨ PHÁP LÝ
– Bộ Luật Thương mại được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành vào ngày 14/06/2005;
– Nghị định số 218/2014/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
– Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18//06/2014 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
– Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính;
2. DOANH NGHIỆP THUỘC DỰ ÁN ĐẦU TƯ ĐANG ĐƯỢC HƯỞNG ƯU ĐÃI THUẾ TNDN KHI THUÊ GIA CÔNG NGOÀI THÌ CÓ ĐƯỢC HƯỞNG ƯU ĐÃI THUẾ TNDN KHÔNG? DOANH NGHIỆP CẦN XỬ LÝ NHƯ THẾ NÀO ĐỐI VỚI KHOẢN THU NHẬP NÀY?
Căn cứ Điều 178, Bộ Luật Thương mại năm 2005, hoạt động gia công được hiểu là:
Tại Khoản 1 và khoản 2 Điều 19 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 17 Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế) quy định:
Căn cứ Khoản 4 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC sửa đổi bởi Khoản 2 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định về điều kiện được hưởng ưu đãi thuế TNDN như sau:
…
Căn cứ các quy định trên, doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo địa bàn khi phát sinh thu nhập tại địa bàn không được hưởng ưu đãi thuế TNDN thì sẽ không được hưởng ưu đãi theo điều kiện địa bàn mà doanh nghiệp đang được hưởng. Khoản thu nhập phát sinh này sẽ được áp dụng ưu đãi thuế sau khi đã xác định rõ:
+ Địa bàn phát sinh khoản thu nhập này có được hưởng ưu đãi không? Ưu đãi cụ thể đối với địa bàn này là gì?
+ Tính theo điều kiện hưởng ưu đãi của doanh nghiệp, thời gian và mức hưởng ưu đãi thuế TNDN được căn cứ theo doanh nghiệp tại địa bàn thực hiện dự án đầu tư
Do đó, doanh nghiệp thuê gia công tại đơn vị gia công nằm ngoài địa bàn ưu đãi thuế TNDN, thu nhập phát sinh từ hoạt động thuê gia công này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện địa bàn mà doanh nghiệp đang áp dụng, Doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được ưu đãi thuế TNDN và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi để kê khai và nộp thuế riêng, trường hợp không thể tính riêng được thì khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ đó xác định theo tỷ lệ giữa chi phí được trừ hoặc doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế trên tổng chi phí được trừ hoặc doanh thu của doanh nghiệp..
Ví dụ 1: Doanh nghiệp A có dự án đầu tư tại KCN thuộc huyện Quan Sơn, tỉnh Thanh Hóa (đây là dự án đầu tư trong KCN thuộc địa bàn kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn), doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi miễn thuế TNDN trong 4 năm đầu. Tuy nhiên do điều kiện, Công ty đã thuê 1 doanh nghiệp B thuộc huyện Thọ Xuân, tỉnh Thanh Hóa gia công một số mặt hàng của mình. Khi đó:
– Công ty cần phân tách và hạch toán riêng biệt các khoản doanh thu, chi phí phát sinh đối với hàng hóa thuê doanh nghiệp B gia công và thực hiện kê khai riêng biệt.
– Thu nhập từ các mặt hàng này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế suất như Công ty A đang hưởng (miễn thuế TNDN) mà sẽ phải áp dụng mức thuế suất hiện hành quy định là 20%
Ví dụ 2: Doanh nghiệp C phát sinh tổng doanh thu trong kỳ là 500tr, chi phí hợp lý phát sinh trong kỳ 400tr. Trong đó doanh thu phát sinh tại địa bàn ưu đãi thuế TNDN là 300tr. Do một vài lý do khách quan, Công ty không thể hạch toán tách riêng khoản thu nhập phát sinh không hưởng ưu đãi theo điều kiện địa bàn, Công ty sẽ thực hiện xác định thu nhập tính thuế như sau.
– Thu nhập tính thuế hưởng ưu đãi: TNTT * tỷ lệ (Doanh thu ưu đãi/Tổng doanh thu) = (500-400)*(300/500) = 60 (triệu đồng)
– Thu nhập tính thuế không được hưởng thuế suất ưu đãi: 100 – 60 = 40 (Triệu đồng)
3. MỘT SỐ CÔNG VĂN THAM KHẢO
– Công văn số 4083/TCT-CS ngày 15/03/2023 của Tổng Cục thuế:
– Công văn số 5550/CTTBI-TTHT ngày 05/12/2023 của Cục thuế tỉnh Thái Bình:
4. KẾT LUẬN
– Các doanh nghiệp có dự án đầu tư đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện địa bàn nếu phát sinh hoạt động thuê gia công tại đơn vị năm trên địa bàn không được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện địa bàn thì phần thu nhập đấy sẽ không được hưởng ưu đãi.
Tham khảo bài viết liên quan: ƯU ĐÃI THUẾ TNDN THEO ĐỊA BÀN KHU CÔNG NGHIỆP
(Bài viết trên chỉ mang tính chất tham khảo và theo ý hiểu của người viết, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kỳ trường hợp nào)
Biên soạn: Đặng Văn Cương – Công ty TNHH Kiểm toán APS – 0967.232.643
Mọi thông tin xin liên hệ:
Công ty TNHH Kiểm toán APS
Địa chỉ: Số 26 Biệt thự BT1 Bán đảo Linh Đàm, Phường Hoàng Liệt, Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Email: auditing.aps@gmail.com
Website: https://aps-audit.vn/
Facebook: https://www.facebook.com/APS.Audit
Tiktok: https://www.tiktok.com/@kiemtoanaps
Hotline/Zalo: 0979.508.565
